高企认定财务审核要点—研发费用专审篇

发表时间:2022-11-10 12:30
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很多人认为研发费用专审是专门为申报高企而出具的,然而研发费用专审不仅关注研发费用的投入,还注重研发项目的进展和成果产出。通过对研发项目的跟踪和评估,企业可以及时发现潜在的风险和问题,并采取有效的措施进行防范和应对。这有助于企业降低创新风险,确保研发项目的顺利进行。因此很多企业即使日常经营活动中,不出具研发费用专审,也会选择出具研发费用加计扣除鉴证报告,当然研发费用加计扣除与高企的研发费用归集范围是有一定的差异的,之前文章也有提到。
研发费用专审篇

01
研发费用的占比要求

企业研究开发费用占比是企业近三个会计年度的研究开发费用总额占同期销售收入总额的比值。高企对于此占比需满足下表要求:

1.最近一年销售收入小于5,000万元(含)的企业,比例不低于5%;

2.最近一年销售收入在5,000万元至2亿元(含)的企业,比例不低于4%;

3.最近一年销售收入在2亿元以上的企业,比例不低于3%。

其中,企业在中国境内发生的研究开发费用总额占全部研究开发费用总额的比例不低于60%



02
研发费用归集

简单理解,针对研发活动中所发生的费用投入进行归集,就是研发费用,因此研发费用必须:

①按照研发项目核算;

②没有研发项目,无法归集研发费用;

——研发部门的费用,全部记入研发费用,这种理解是错误的;

——研发项目是公司研发部提供,是整个公司行为,费用归集不仅仅是财务一个部门在战斗。

研发费用核算体系是研发部门、人事部门、仓储部门、财务部门等相关部门共同建立的,由于是跨部门合作,因此必须公司高层重视。


研发费用归集主要分为内部研究开发投入额和委托外部研究开发投入额,按照《高新技术企业认定管理工作指引》科目如下:

1、人员人工费用;2、直接投入费用;3、折旧费用与长期待摊费用;4、无形资产摊销费用;5、设计费用;6、装备调试费用与试验费用;7、委托外部研究开发费用;8、其他费用。

委托外部研究开发费用的实际发生额应按照独立交易原则确定,按照实际发生额的80%计入委托方研发费用总额。



03
研发费用归集注意

企业在归集研发费用时需要注意,研发费用并非是归集且达到占比要求即可,而是需要保证三要素:

(1)真实性:确保研发费用的真实发生。

(2)合理性:确保研发费用各项金额的合理性。

(3)完整性:确保所有符合条件的研发费用都被纳入核算范围。

近几年高企审核中研发费用的费用结构与研发项目所需研发支出是否匹配、结构是否合理是重点关注项。


以下为几个重点关注点,各企业出具专审报告时可留意:

(1)研发费用结构是否符合行业特征:如软件行业和制造行业研发费用结构区别;

(2)根据企业行业特性和研发项目情况,研发费用中直接投入的占比是否合理:如非制造业直接投入占比超过70%;

(3)人员人工费用的归集和研发项目是否匹配:如研发项目匹配了很多研发人员,人员人工费用归集却很少(一般以工时分配表来分);

(4)研发费用各科目金额若平均分摊是否合理;

(5)整体研发费用委托外部研发费用过高,企业研发能力存疑。



04
研发费用差异情况

高企申报书,我们经常会听到“三表一致”,那么这“三表”指的是哪些呢?

这“三表”就是年审、研发费用专审、汇算清缴中涉及研发费用的部分。

(1)年审:利润表、财务报表附注;

(2)研发费用专审:研发费用汇总表;

(3)汇算清缴:期间费用明细表A104000、加计扣除优惠明细表A107012、高新技术企业优惠明细表A107041。

企业在申报高企中需要了解,“三表一致”并非是必须要数据完全一致,因为年审、研发费用专审、汇算清缴采用的是不同的申报口径,故很多企业这“三表”中的研发费用并不会完全一致。

研发费用归集和研发费用专项审计在高企中都具有不可或缺的重要性。企业应加强对两者的重视和应用,确保研发费用的合规性和真实性,提高研发效率和创新能力,为企业的长远发展奠定坚实的基础。